- В управлении организациями АПК на региональном уровне важная роль это мера той безопасности, которую определяет руководство организации в бухгалтерским учетом сохраняются его и контрольные функции системы.
- Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета. 5210, Валютные счета внутри страны. для нормальной эксплуатации ( система отопления, освещения, вентиляции, Проектно- сметная документация.
- Кафедра была в 1992г. создана как «Кафедра бухгалтерского учета и правовых основ Под руководством преподавателей кафедры студенты занимаются научной Эволюция пенсионной системы : тенденции и перспективы развития в Методические указания по выполнению контрольной работы по.
Для организации агропромышленного комплекса, а также с учетом требований Системы автоматизации учета сельскохозяйственных организаций. 2.4. Значительно возрастает роль управленческой и контрольной функции. бухгалтерского учета в нашей стране с учетом происходящих изменений в. Р е к о м е н д о в а н о кафедрой бухгалтерского учета и контроля в АПК. руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе. способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета, а также.
Бухгалтерский учет в организациях АПК в условиях изменений налоговой системы тема диссертации и автореферата по ВАК 08. 00. 12, кандидат экономических наук Агаджанов, Георгий Юрьевич. Оглавление диссертации кандидат экономических наук Агаджанов, Георгий Юрьевич. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.
И. 1.
Характер взаимоотношений систем учета и налогообложения в зарубежных странах. 1. Исторический аспект взаимосвязи отечественного бухгалтерского учета и налогообложения. 2.
ПРОБЛЕМЫ ТРАНСФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОД ВОЗДЕЙСТВИЕМ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК. 2. 1 Дифференциация учета на бухгалтерский и налоговый и проблемы отечественного бухгалтерского учета. 2. 2, Организационно-правовые аспекты влияния налогообложения на систему учета. 2 3 Асиюфонность изменений отечественной налоговой системы и бухгалтерской информации о налогах.
3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В. СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЯМИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.
3. Реформирование учета налогов.
3. 2, Совершенствование организации бухгалтерского учета в связи с изменениями налогообложения.
Введение диссертации (часть автореферата) На тему "Бухгалтерский учет в организациях АПК в условиях изменений налоговой системы". Актуальность темы исследования. Трансформационные процессы, происходящие в России в последние годы, вызвали значительные изменения как экономической системы в целом, так и отдельных её подсистем. Характер этих изменений неоднородный. Кардинальной ломке подверглась, в частности, такая часть системы управления государством, как налогообложение.
Бухгалтерский учет, как часть системы управления предприятием, изменился меньше. Если учесть, что взаимодействие бухгалтерского учета и налоговой системы есть, главным образом, односторонний процесс воздействия налогообложения на учет (54), то этот процесс можно иначе назвать адаптацией бухгалтерского учета к изменениям налоговой системы. А это, последнее обстоятельство, привело к появлению в России таких проблем, как взаимоотношения бухгалтеров и налоговых органов, бухгалтерского и налогового учета, организация деятельности бухгалтерий в области расчетов налогов и налогового планирования. отражение налоговой информации в бухгалтерском учете и др. Актуальность этих проблем обусловлена значительной степенью воздействия государства на бухгалтерский учет в России. В условиях необоснованного вмешательства налоговых органов в область методики бухгалтерского учета система отечественного бухгалтерского учета утрачивает свою теоретико-методологическую, научную и профессиональную самостоятельность. Ориентация бухгалтерского учета на государство в лице налоговых органов снижает полезность учетной информации для собственников, кредиторов.
инвесторов и других пользователей финансовой отчетности. С другой стороны, тенденция развития законодательства РФ в сторону дифференциации учета на бухгалтерский и налоговый (особенно усилившаяся после недавних изменений Налогового кодекса РФ - введение главы 25 « Налог на прибыль организаций» и др. ) в условиях значшель ного влияния нзлогоеой системы на систем>' учета может привести к уменьшению значимости бухгалтерского учета. Проблемы взаимодействия систем учета н налогообложения в последнее Еремя освещались на различных научных конференциях, в кандидатских диссертациях, монографиях и др. В частности, в Москве была проведена Вторая Международная конференция на тему: «Бухгалтерский учет и налоговые расчеты. Методология н тенденции развития» (69). Вопросы взаимосвязи бухгалтерского учета н налогообложения рассматривались на XVII конгрессе Ассоциации европейских бухгалтеров, проводившемся в 1994 году в Венеции (1б0;с.
29), на Международном конгрессе «Лука Пачоли н современные проблемы бухгалтерского учета», состоявшемся в мае 1994 года в Санкт-Петербурге (102;с. 7) и на других научных конференциях. Теме взаимодействия систем учета и налогообложения посвящены диссертационные исследования Крейниной Е В. (54), Поплавко Т А. (124), Викторовой Н.
Г. (21). В современных условиях проблемы взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения являются для организаций АПК особо актуальными. Эта отрасль экономики России и раньше во многом была отсталой по сравнению с развитыми зарубежными странами, а также со многими отраслями промышленности в самой России. В последние годы трудности в АПК ещё более обострились по причине недостаточного финансирования. кризиса колхозного строя и др. Целый ряд отечественных авторов (БакаеЕ А.
Новодворский В. Палий В. СорсоловЯ.
Хорин А Н.
Шнейдман Л. н др.
) в своих трудах, посвященных различным аспектам состояния и перспектив развития бухгалтерского учета в стране и в мире, в той или иной степени касались и проблем взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. Однако, эта сфера научного знания (особенно на материалах предприятий. АПК) ещё не получила достаточного освещения. Вопросы взагшоотношений бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской информации о налогах, организационно-правовые и другие аспекты проблемы начали изучаться в РФ совсем недавно. Эта область знания находится у нас в стране в стадии становления. Этим определяются выбор темы исследования, цель и задачи, а также структура диссертационной работы. Предмет и объект исследования.
Предметом исследования являются взаимоотношения между системами бухгалтерского учета и налогообложения в организациях АПК. Объектом исследования являются система бухгалтерского учета и налоговая система, действующие в России. Цель исследования - ретроспективный анализ развития бухгалтерского учета в условиях изменений налоговой системы и разработка рекомендаций по его совершенствованию в организациях АПК в связи с изменениями системы налогообложения. В соответствии с данной целью в диссертационной работе ставятся следующие задачи:. - раскрыть основные аспектов взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы на примере исторического российского опыта и развитых зарубежных стран. - проанализировать проблемы трансформации бухгалтерского учета под воздействием налоговой системы в организациях АПК (главным образом, на материалах предприятий АПК Ростовской области);. - разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в организациях АПК в условиях изменений налогообложения.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили общенаучные методы: дедукции и индукции, системный подход, анализ и синтез, историко-логнческнй, а также законы и категории общей экономической теории, научные груды отечественных и зарубежных экономистов в области экономики, системы налогообложения и бухгалтерского учета. Специфика предмета исследования повлекла за собой необходимоегь е значительной степени ориентироваться на российское законодательство, нормашвные и инструктивные материалы. Эмпирической базой для теоретических обобщений и практических разработок стали материалы организаций АПК, глзеным образом. Ростовской области.
В частности, ЗАО «ТаЕр»: АО « Ростможомбинат », ООО « Росттабак », ОАО « Ростшампанкомбинат » и др. Кроме того, при написании диссертации использовались материалы Ростовского областного комитета госстатистики.
Основные положения, выносимые на защиту. Проведённые исследования позволили вынести на защиту следующие положения:. - наиболее острые проблемы взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы в первые годы постсоветского периода лежали в экономико-правовой области, так как асинхронность реформирования налоговой н учетной систем России обусловила де-факто подчинённость по методологическим вопросам бухгалтеров налоговым органам;. - основные проблемы, связанные с рецепцией Россией собственнической концепции бухгалтерского учета, стали следствием взаимодействия учета и налоговой системы;.
- учет налогов выпадает из общей тенденции развития отечественного бухгалтерского учета, так как он ориентирован, как правило, на информационные запросы государства е лице налоговых органов;. - система учета обладает определенной эластичностью по отношению к изменениям налогообложения; Это проявляется в осуществлении бухгалтерскими службами деятельности в сфере налогового учета и корпоративного налогового менеджмента, в частности, налогового планирования с позиций налогоплательщика ;. - на базе реформирования системы правового обеспечения бухгалтерского учета посредством изменения фушеций общественных бухгалтерских организаций, в частности. Института профессиональных бухгалтеров деле сообразно создание механизма регулирования организационно-правовых проблем взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы;. Большинство выносимых на защиту положений обосновывается как теоретическим материалом вообще, таг; и фактическим материалом предприятий АПК Ростовской области, в частности. Научная новизна результатов исследования состоит е следующем. В представленной работе Епервые сделана попытка исследования причин проблем бухгалтерского учета в организациях.
АПК, вызванных воздействием налоговой системы. В диссертации разработан ряд рекомендаций по совершенствованию системы отечественного бухгалтерского учета в условиях изменений налогообложения, в частности, в области учета налогов и др. В процессе работы получены следующие наиболее существенные научные результаты:. • выявлены причины неудачной реализации налоговой концепции бухгалтерского учета в процессе реформирования экономики РФ: объективные (данная концепция не обладаете гибкостью) и субъективные (её преимущество - методологическое единство бухгалтерского учета - проявилось е России не е полной мере);.
• доказана целесообразность создания на макроэкономическом уровне механизма адаптации бухгалтерского учета к транс формациям системы налогообложения (синхронизации изменений налогового и бух галтерского законодательства, разработки методических рекомендаций по учету налогов, использованию бухгалтерских данных дня налогового учета и др. ) на основе реформирования системы правового обеспечения бухгалтерского учета;.
• разработана новая методика группировки и представления бухгалтерской информации о налогах. базирующаяся на современной концепции функционирования системы налогообложения (отражение в отче те о прибылях и убытках информации о налоговом « клине », группировка данных о налогах на счете 38 «Налоговые издержки » и др.
); определены методические подходы к использованию бухгалтерской информации о налогах для реализации налогового планирования на макро и микроэкономическом уровнях; обоснована необходимость для предприятий, на которых взаимоотношения бухгалтеров и налоговых инспекторов характеризуются устойчивыми конфликтами, объективно увеличивающими объем штрафных санкций по налогам. включать в штат бухгалтерий профессионала е сфере налогового права отстаивающего интересы предприятия-налогоплательщика, осуществляющего консультации бухгалтеров по юридическим аспектам налогового менеджмента. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в том, что диссертант показал историю, современное состояние и возможные пути развития отечественного бухгалтерского учета в связи с изменениями налоговой системы. Процесс бурного реформирования налогообложения в России ещё не закончен. Поэтому основные положения диссертации могут быть полезны для будущих исследований в данной области научного знания. Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета в организациях АПК е условиях изменений налоговой системы. Материалы диссертации могут быть использоеэны соответствующими органами при разработке законов, положений, инструтщий и методических рекомендаций е области бухгалтерского учет а бухгалтерами предприятий АПК при формировании учетной политики и при организации учетного процесса, а также работниками Еысшей школы в преподавании соответствующих дисциплин.
Самостоятельное практическое значение имеют:. - методика группировки и представления бухгалтерской информации о налогах;. - механизм адаптации оухгалтерского учета к изменениям налоговой системы на осноес реформирования системы правового обеспечения бухгалтерского учета;. - условия адаптации бухгалтерского учета к изменениям налоговой системы на основе реорганизации бухгалтерш! предприятий АПК. Апробация результатов исследования Основные положения диссертации докладывались на региональной наз^шо-пракшческой конференции «Развитие финансово-кредитного механизма в российской экономике» (Ростов - на - Дону, 1998г. ), региональной научно-практической конференции студентов и молодых ученых « Состояние и проблемы экономики в России » (Ростов - на - Дону, 1998т), III межгосударственной научно-практической конференции «Экономнко-организационные проблемы проектирования и применения информационных систем» (Ростов - на - Дону. 1998т ), межвузовской научно-практической конференции «Проблемы совершенствования бухгалтерского учета и аудита в условиях рынка» (Ростов - на - Дону, 1999г.
), Всероссийской на^шо-практической конференции «Концепции денежного обращения, кредита и международного движения капитала. история, современность и тенденции развития» (Ростов-на-Дону, 1999т), IV межгосударственной каучно-прмстнческой конференции «Экономико-организационные проблемы проектирования и применения информационных систем» (Ростов - на - Дону, 1999г. ), научно-практической конференции « Актуальные проблемы действующего законодательства РФ » (Ростов - на - Дону7, 1999г. Предложения автора были учтены при разработке учетной политики ОАО « Ростшампанкомбинаг » Кроме того, разработанные рекомендации по организации учета налогов, использованию бухгалтерской информации для целей налогообложения внедрены на предприятиях АПК г.
Сальска и Саль-ского района Ростовской области. Отдельные положения и выводы диссертации использовались при проведении практических занятий со студенхами, рекомендовались студентам при написании дипломных работ в Ростовском государственном экономическом университете ( РИНХ ). Иубликации Основные результаты диссертационной работы изложены в 11 публикациях, в том числе е двух монографиях. Общий объем публикаций - 21,2 it л.
Заключение диссертации по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Агаджанов, Георгий Юрьевич. Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы. 1. Среди методологических аспектов заявленной проблемы (использование налоговой системой бухгалтерских данных, отражение в бухгалтерском учете информации о налогах. взаимодействие бухгалтерских служб и налоговых органов и др. ) одним из основных моментов является вопрос о концепциях бухгалтерского учета. Ведущие отечественные ученые выделяют две из них: налоговую и собственническую.
Главные их особенности заключаются в том, в чьих интересах составляется финансовая отчетность. государства в лице налоговых органов (налоговая) или собственников (собственническая) Последняя, именуемая также англоамериканской, постепенно вытесняет налоговую концепцию учета Влияние англо-американской методологии можно отметить, в частности, е Европе. Однако, собственническая концепция учета имеет такой существенный недостаток как разделение учета на две части: для собственников н для налоговых органов. Преимущества же её могут быть заметными только в определенных с оциаль но-зконошгче с ких условиях, в частности, при наличии развитого рынка ценных бумаг.
2. Изучение исторического российского опыта позволяет сделать вывод о том, что влияние налогообложения на бухгалтерский учет в России менялось в зависимости от изменений социального строя. При социализме такое воздействие существовало в завуалированной форме. Советскому учету был присущ определенный дуализм.
Ввиду отсутствия в последние десятилетия в СССР нормальной налоговой системы, её влияние на бухгалтерский учет было незначительным. С другой стороны воздействие государства на советский учет было тотальным. Прн всём многообразии влияния государственной машины на учет в нём можно выделить и налоговую составляющую. В СССР информационные потребности государства как сборщика налогов отличались своеобразием В условиях государственной собственности на средства производства не было необходимости в особых методах определения прибыли для налоговых целей Фискальный характер социалистического учета Еыражался, б основном, в его контрольной функции. 3. В первые годы постсоветского периода ориентация бухгалтерского учета на государство сохранилась, хотя характер его влияния на отечественный бухгалтерский учет изменился. Российский учет стал « обслуживать.
главным образом, фискальные интересы власти. В эти годы в. России была реализована налоговая концепция учета. Но она имела множество недостатков.
Наиболее острые проблемы взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы в то время лежали в области права После крушения социалистической системы в сфере правового регулирования бухгалтерского учета возник некий вакуум. Его заполнил не столько Минфин. сколько быстро увеличивающийся налоговый аппарат. Де-юре, Госналогслужба ведала лишь отдельными вопросами. Однако, дефакто, налоговые органы взяли на себя функцию проверки ведения бухгалтерского учета на предприятиях. Советские отраслевые министерств;;* и ведомства издававшие инструкции по бухгалтерскому учету, фактически заменила налоговая служба а главного бухгалтера вышестоящей организации - налоговый инспектор. Это в условиях отсутствия серьезной правовой защиты бухгалтеров повлекло за собой волюнтаризм налоговых чиновников.
В такой обстановке достоинства налоговой концепции учета е России проявились не в полной мере. 4.
Начиная с 1995 года в России наблюдается заметное развитие отечественной системы учета в сторону собственнической концепции учета. В настоящее время можно отметить усиление этой тенденции. Заимствование англо-американской методологии привело к появлению новых проблем, главным образом, в области взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы. Обследование организаций АПК Ростовской области показало, что собственническая концепция учета в России проявилась в создании параллельных систем: бухгалтерского и налогового учета Кроме того, наличие у налогового учета обширной небухгалтерской информационной базы породило проблемы автоматизации учетного процесса и увеличения объема учетных работ, связанных с налогообложением. При этом преимущества англо-американской концепции учета е России явно не проявились. Прямое копирование англо-американской методологии и методики в российских условиях вряд ли может привести к существенному повышению качества учетной информации, которое зачастую слабо интересует отечественных собственников.
На практике, кате правило, главным пользователем бухгалтерской информации о деятельности российских предприятий (в том числе и организаций АПК) по-прежнему остается государство в лице налоговых органов. 5. Российскому бухгалтерскому учету присущ определенный диссонанс. В частности, учет налогов выпадает из общей тенденции развития отечественного бухгалтерского учета. Он обслуживает как правило, интересы государства в лице налогового аппарата.
Однако обследование ростовских перерабатывающих предприятий АПК показало, что кроме налоговых органов существуют и другие пользователи бухгалтерской информации о налогах (например, администрации предприятий и др.
6. Среди проблем учета налогов следует отметить и такие, которые обусловлены перманентным характером изменений налогового законодательства, появлением новых объектов учега (отсроченные налоги) и др. Решение этих проблем кроется в изменении существующего порядка регламентации учета налогов. 7. Обследование перерабатывающих предприятий АПК г. РостоЕа-на-Дону показало, что система учета обладает определенной эластичностью по отношению к изменениям налогообложения.
Бухгалтера, в рамках своей компетенция, способны адаптировать бухгалтерский учет к изменениям налоговой системы. Это относится, прежде всего к организации учетного процесса. В частности, на многих ростовских перерабатывающих предприятиях функцией бухгалтерской службы является налоговый учет и налоговое планирование.
8. В настоящее время для организаций АПК Ростовской области по-прежнему актуальными остаются многие организационно-правовые проблемы взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы Среди них можно огмегить следующие. На ростовских перерабатывающих предприятиях АПК отмечаются случаи вмешательства налоговой службы в область методики бухгалтерского учета.
Учетная политика перерабатывающих предприятий. АПК Ростовской области не является оптимальной с точит зрения минимизации налогообложения. 9. Исследование, проведенное диссертантом, подтверждает тезис о том, что для полного решения проблем взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы необходимы преобразования налогообложения Хотя смягчению этих проблем может способствовать совершенствование отечественного бухгалтерского учета.
Здесь просматриваются два направления. Первое - совершенствование организации бухгалтерского учета в России (например, системы правового регулирования отечественного бухгалтерского учета).
Второе - оптимизация деятельности бухгалтерского аппарата предприятий АПК в области налогового учета а также в сфере взаимодействия бухгалтеров и налоговых органов. 10.
В настоящее время возможны два направления развития отечественного бухгалтерского учета: возврат к налоговой концепции учета или совершенствование собственнической. Первое не означает регресс, если корпоративные интересы налоговых органов по отношению к бухгалтерскому учету будут ограничены. Однако, тенденция развития отечественного бухгалтерского учета состоит во всё большем заимствовании англоамериканской методологии.
Кардинальное изменение направления развития российского бухгалтерского учета (возврат к налоговой концепции) - не лучший вариант. Более предпочтительным является другой путь: совершенстЕОБание собственнической концепции учета в связи с изменениями налоговой системы. 11. Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета, в связи с изменениями налоговой системы, должно стать повышение роли общественных бухгалтерских организаций, е частности Института профессиональных бухгалтеров. Этот орган мот бы решать такие вопросы как применение различных методов налогового учега в бухгалтерском учете.
Данная мера весьма актуальна б условиях усиления (особенно, после недавних изменений НК РФ) тенденции развития отечественного бухгалтерского учета в сторону дифференциации учета на бухгалтерский и налоговый. Предложения о возможности использования в учете единых правил - налоговых, данные в форме методических рекомендаций, могли бы избавить бухгалтеров ряда предприятий АПК от дополнительной методологической работы. Это особенно актуально в связи с последними изменениями НК РФ (введение главы 25 « Налог на прибыль организаций»). Кроме того, ИПБ РФ мог бы синхронизировать частые изменения налогового законодательства и соответствующие модификации бухгалтерского. 12. На мгоеро уровне - решению проблем бухгалтеров, связанных с частыми изменениями налогового законодательства могло бы способствовать включение е штат бухгалтеров юриста по налоговым вопросам. Он мог бы выполнять функции налогового адвоката В частности, консультировать бухгалтеров по вопросам налогового законодательства.
Что особенно актуально в связи с его сложностью, стилистической неряшливостью налоговых инструкций. Кроме того, налоговый адвокат может контактировать с налоговыми инспекторами, особенно в конфликтных ситуациях.
Тогда у главных бухгалтеров высвободится дополнительное время для оптимизации деятельности бухгалтерии. в том числе связанной с налогообложением (см. Приложение 4). При этом следует учитывать, что системный кризис агропромышленного производства - объективное препятствие для решения проблем правового и информационного обеспечения организации на сельскохозяйственных предприятиях деятельности бухгалтерий е области налогового учета, а также взаимодействия бухгалтеров и налоговых органов. 13. Важным направлением совершенствования бухгалтерского учета в сеязи с изменениями налоговой системы должно быть преобразование учета налогов.
Соискатель предлагает новую методику группировки и представления бухгалтерской информации о налогах, основанную на современных понятиях экономической теории о налогах как о « клине » между ценой товаров и издержками ресурсов. Рекомендуемая методика учитывает традиции отечественного бухгалтерского учета и зарубежный опыт. В частности предлагается.
- отражать налоги на новом синтетическом счете 38 «Налоговые издержки »;. - учитывать налоги как расходы отчетного периода и относить их в дебет счета « Продажи » Эта методика вполне приемлема на перерабатывающих предприятиях АПК Ростовской области;. - соответствующим образом отражать информацию о налоговом « клине » в отчете о прибылях и убытках. Для этого необходимо включить в него такие показатели как « налоги » и « чистая себестоимость» (без налогов). Достоинства предлагаемой нами методики учета налогов состоят в следующем а).
Учет налогов приводится е соответствие с тенденциями развития отечественного бухгалтерского учега. б). Данная методика адекватна современным представлениям экономической теории о налогах. в).
Включение таких показателей кат; « налоговые издержки » и « издержки ресурсов » в отчет о прибылях и убытках позволит получить модель хозяйственной жизни предприятия, связанной с налогообложением В частности, финансовая отчетность может наглядно показать эластичность чистой прибыли предприятия е связи с изменением объема налоговых издержек. г). Сведения, отражаемые на счете 38 « Налоговые издержки », могут использоваться для целей налогового планирования.
как на макро, так и на микро уровне. В частности, бухгалтерскую отчетность можно будет использовать как средство обратной связи, для получения соответствующими органами сведений о налоговом бремени на предприятия АПК.
Данные же, обобщаемые на счете 68 «Расчеты по налогам », можно будет применить для анализа налоговой задолженности. текущей, просроченной и потенциальной. д). Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки » будет показывать чистую прибыль без налогов. Это в определенной степени может повысить полезность бухгалтерской информации для финансовых менеджеров. Исторические традиции отечественного бухгалтерского учета говорят о значительном влиянии государства на учет. В случае, если Россия пойдет по пути усиления государственного регулирования экономики, то государство, как кредитор и инвестор, а не только кате сборщик налогов, предъявит новые запросы на бухгалтерскую информацию.
У предприятий возникнет потребность (а не обязанность) б разделении учета на бухгалтерский и налоговый. В этих условиях могут быть в значительной мере реализованы возможности собственнической концепции учета, станут заметными её преимущества, будут решены многие проблемы взаимодействия налоговой системы и российского бухгалтерского учета. Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Агаджанов, Георгий Юрьевич, 2002 год. 1.
Алборов Р.
Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. -М. :ИКЦ «ДИС»,1997. 2.
Антонова М Б. Лука Пачолн и двойная запись в Италии /7 Бухгалтерский учет. 10. -1994. 3. Асланов В.
О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в Российской Федерации 7 Налоговый вестник. -1996.
12. 4. Бакаев АС. Бухгалтерский учет и налогообложение Бухгалтерский учет. -1994.
5. Бакаев. АС. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета /7 Бухгалтерский учет. -1998.
6. Бакаев АС. О реформировании национального бухгалтерского учета: взгляд на проблему // Бухгалтерский учет. -1996.
7. Бакаев А С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы её выполнения // Бухгалтерский учет. -1999.
8. Бакаев А. Тенденции развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. -1994.
-Jfe 8. 9. Безруких П С. Комментарий к статье « Бухгалтерский учет во Франции » // Экономика и жизнь-1996.
10. Брызгалин. АВ. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения /7 Финансы.
-1995. 1. 11. Брызгалин А. В. Б ерник В.
Головкин А.
Демешева ЕВ. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. М: Аналитика-Пресс,^.
12. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе. -М. 1996.
13. Бухгалтерский учет во Франции // Экономика и жизнь-1996. 14. В Ассоциации бухгалтеров Санкт-Петербурга // Бухгалтерский учет. -1994 -Ла 5.
15. В гильдии финансистов // Бухгалтерский учет. -1995. -Ne б. 16.
В Методологическом совете по бухгалтерскому учету* // Бухгалтерский учет. -1995. -№ 1. 17. В Методологическом совете по бухгалтерскому учету- / Бухгалтерский учет. -1995.
-Ne 7. 18.
В Методологическом совете по бухгалтерскому учету / Бухгалтерский учет. -1999. 19.
Введение в бухгалтерское дело. Пер. с англ -М.
:Бином, 1994. 20.
Вегошкин Г. Пищевая и перерабатывающая промышленность в современных условиях Н Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий -2000. -№> 3. 21. Викторова Н.
Учетные аспекты налогообложения прибыли торговой организации: Автореферат. к.
08. 00.
12/СПбТЭИ-СПб. ,1997. 22. Волович М.
Островский О. Цнгельншс М. Перспективы развития учета в России И Бухгалтерский учет.
-1993. 10. 23. Воронин В.
Подоходный налог с физических лиц. логика и алогичность // Финансы. -1994. 11. 24. Глазьев С.
Основа обеспечения экономической безопасности страны альтернативный реформационный курс // Российский экономический журнал -1991. -№ 1.
25. Горский И В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы-1999. -№ 1. 26. ГумеровР.
Десять лет аграрной реформы: куда пришли и что делать? // Российский экономический журнал. -2000. 27.
Гумеров Р. Инвестиционный кризис в АПК: причины, последствия, пути преодоления 7 Российский экономический журнал.
2000. -Л9 2. 28. Дэе. Р Проекты комитета по международным стандартам финансовой отчетности к 2000 году 7 Бухгалтерский учет. -1996.
29. Друри К. Введение е управленческий и производственный учет. -М.
Аудит. ЮНИТИ, 1998.
30. Ефимова О.
О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности /7 Бухгалтерский учет. -1998. 31. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.
11. 96 №129-ФЗ. СПС консультант Плюс. 32. Ивашкевич В.
Зайцев С И. Контроллинг на предприятиях Федеративной республики Германии /7 Бухгалтерский учет -1996. 10.
33. Ивашкевич В. Разработка стандартов по учету и аудиту для Российской федерации // Бухгалтерский учет-1994. 34.
Ивашкевич В. Учетная политика предприятия: содержание и обоснование if Бухгалтерский учет 1994-Na 4. 35. Изменения и дополнения № 6 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» /7 Бухгалтерский учет-1995.
36. Изменения к плану счетов бухгалтерского учета финансоЕо-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению /7 Бухгалтерский учет. -1995.
37. Изотое К. Обработка учетной информации в США-М. :Финансы, 1968.
38. Иностранные инвестиции е экономике России: проблемы и эффективность // Вестник Московского университета, серия б экономика № 4,1998. 39.
Инструкция о порядке исчисления н уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды // Бухгалтерский учет-1995.
40. Инструкция по применению плана счстое бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий // Бухгалтерскийучет.
-1992. 41.
Интегрированная система управления предприятием « Конкорд » // Компьютер в бухгалтерском учете и аудите. М. четвертый квартал, 1998. 42. Какой быть системе налогообложения в России /У Бухгалтерский учет -1995. 12. 43.
Калинина Е М. Налоги и сборы в бухгалтерском учете и отчетности организации /У Бухгалтерский учет. -2000. 44. Ф 45. Карлин Томас П.
Маклин III Альберт Р. Анализ финансовыхотчетов (на основе ОААР). -М. :ИНФРА-М, 1998. 45. Качалин В В.
Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -M. ДЕЛО, 1998. 46.
Кирова Е. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты /V Финансы-1998. 47. Ковалев В.
Принципы регулирования бухгалтерского учета в США // Бухгалтерский учет,-1997. -Лг° 10. • 49. Ковалев В.
Стандартизация бухгалтерского учета,международный аспект // Бухгалтерский учет -1997.
48.
Колчин С П. Проблемные вопросы практики налогообложения // Финансы. -1999. -№ 4. 49.
Кондраков Н. Краснова Л.
Принципы бухгалтерского учета. -М. ФКБ-ПРЕСС, 1997.
50. Конференция по методологии бухгалтерского учета стран СНГ // Бухгалтерский учет-1995.
12. 51. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Н Бухгалтерский учет.
-1998. -№ 3.
52. Крейнина Е В. Интеракции бухгалтерского учета и налоговой системы. Автореферат. к. э. и.
08. 00. 12. -СПб, 1996.
53. Кукин С. А. Издержки и их счегная интерпретация Н Бухгалтерский учет. -1997. 54.
Кулеш В. А. Налоговая адвокатура или как защищаться от финансовых санкций. М. :3АО « Бухгалтерский бюллетень », 1997. 55. Лабынцев Н.
Бухгалтер в рыночной экономике // Академия. -1999. -№> 7. 56.
Липатова И В. Связь и разделение бухгалтерского и налогового учета /7 Финансы. -1999.
57. Лисобич Г. Ткачентсо И. Бухгалтерский управленческий учет е сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК.
-Poctoeh/Д, издательский центр «Март»,2000. 58. Лнтвин М.
Налоговая нагрузка н экономические интересы предприятий II Финансы -1998. 59. Логиное В П.
Спасение бюджета не налоги, а восстановление материального производства // Налоговый вестник, март, 1997. 60.
Макаров В. Теория бухгалтерского учета М.
Финансы и статистика. 1983. 61. Макконнелл К. Брю С.
Экономикс. Принципы, проблемы и политика. В 2 т. Пер с англ.
-М. Республика, 1992. 62. Макснменко Ю Л. О формировании службы внутреннего аудита (необходимость и актуальность) / Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2000.
63. Малышев И В. Теория бухгалтерского учета М. Финансы и статистика 1981.
64. Малькова Т. Международные бухгалтерские стандарты -СПб.
СП6ГУЭФ, 1997. 65.
Малькова Т. Этика профессии бухгалтера /У Бухгалтерский учет. -1998. 66. Медведев АН.
Как планировать налоговые платежи Практическое руководство для предпринимателей. М. :ИНФРА-М,199б. 67.
Международная конференция по бухгалтерскому учету /7 Бухгалтерский учет. -1997. 68.
Мозолькина О. Восьмой всемирный конгресс Международной ассоциации по образованию н исследованиям в области бухгалтерского учета /У Бухгалтерский учет -1998. 69.
Мухин А. Бухгалтерский учет в промышленности США-М. :Фннансы,19б5. 70. На Всероссийском экономическом форуме И Бухгалтерский учет. -1999.
71. Налоги и налоговое право в схемах.
М. :Аналнтнка-Пресс,1997. 72.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с учетом главы 25 « Налог на прибыль организаций» и главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»). -М. :Прспект, 2001. 73.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая УУ Экономика и жизнь, № 30, июль 1999г. 74. Наринский А. С. Журнально-ордерная форма, становление и развитие И Бухгалтерский учет-1994.
75. Наринский АС. Учет на стройках ГУЛАГа // Бухгалтерский учет. -1992. -№ 11.
76. Нидлз Б. Андерсон X. Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета М.
Финансы и статистика 1993. 77. Новиков С. Укреплять связь бухгалтерских служб и налоговых инспекций // Бухгалтерский учет.
-1995. 78. Новодворский Б Д. Нужен закон о бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет -1992. 5.
79. Новодворским В.
Правовые аспекты бухгалтерского учета Бухгалтерский учет. -1993. 12. 80.
Новодворский В. Хорин А.
Доход как учетная категория Бухгалтерский учет-1998. -№ б. 81. Новодворский В.
Д. Хорин АН. Слабинскнй ВТ Бухгалтерская отчетность: какой ей быть? // Бухгалтерский учет-1993. -№ б. 82. О формировании годовой бухгалтерской отчетности /У Бухгалтерский учет-1998.
83.
Об Инструкции МНС РФ от 04. 04. 00 Jfe 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов. поступающих е дорожные фонды» /' Приложение к журналу « Бухгалтерский учет ». -№> 17.
-2000. 84. Обращение участников международного конгресса «Лука Пачоли и современные проблемы бухгалтерского учета» //Бухгалтерский учет. -1994.
85. Обсуждаем проект Закона Российской Федерации обухгалтерском учете У Бухгалтерский учет. -1994. -№ 10.
86. Обсуждаем проект Закона Российской Федерации о бухгалтерском учете: за и протнЕ // Бухгалтерский учет. -1994. 87. Октябрьский П.
Левина Г. Бухгалтерский учет, эккаунтинг.
статистика // Вестник Санкт. Петероургского у нив ер сш ета, серия 5, выпуск 3 Ш 19),1994. 88. Открытое письмо /У Бухгалтерский учет. -1995. -Яо 4.
89. Павлова Л.
Проблемы совершенствования налогообложения в Российской федерации /У Финансы. -1998. -. №> 1. 90.
Палий В. Обновление бухгалтерского учета, что дальше? /У Бухгалтерский учет.
-1996. -№ 10. 91.
Палий В. Бухгалтерский учет в России н международные стандарты // Бухгалтерский учет. -1997. 92.
Палий В. Законодательная основа бухгалтерского учета /У Бухгалтерский учет 1997-Л° 1.
93. Палий В. Концепция развитая бухгалтерского учета /У Бухгалтерский учет. -1993.
-№ 5. 94.
Палий В. Палий В В.
О концепции проекта закона РФ « О бухгалтерском учете » // Бухгалтерский учет -1994. 95. Палий В.
Ф, Соколов Я В. Введение в теорию бухгалтерского учета. -М. Финансы, 197 9. 96. Патий В.
Соколов Л. Теория бухгалтерского учета. -М. Финансы и статистика 1988. 97.
Пантелеев Н. Кто может сегодня руководить бухгалтерским учетом в стране //Бухгалтерский учет. -2000.
-№ 3. 98. ПетракоЕ Н. Булыжник пролетариата И Деловой Еторник. Приложение к газете « Трибуна ». Выпуск Jfe 41 (254) от 16 ноября 1999г. 99.
Пизенгольц М. Бухгалтерский учет и налоговые расчеты // Бухгалтерский учет -1999.
11. 1 I1. J. W W. 100. Пизенгольц М.
Бухгалтерский учет и налогообложение И Бухгалтерский учет. -JTs 14.
-2000. 101. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М: ЮРАЙТ-МД001. 102. Политическая экономия. словарь.
-М. Политиздат, 1990. 103. Положение по бухгалтерскому'' учету « Бухгалтерская отчетность организации » // Бухгалтерский учет-1996. -№> 4.
104. Полякова В. Учетная политика предприятия Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.
-1997,-Ко 1. 105. Поплавко Т А. Использование бухгалтерской информации для налогообложения // Бухгалтерский учет-199 7.
106. Поплавко Т. Анализ согласования финансового и налогового учета и отчетности в коммерческих организациях: Автореферат. к.
08. 00. 12. -М. Л998. 107. Попонова Н.
А Налога с предприятий и методы их минимизации в западных странах // Финансы -1999. 108. Приказ Минфина РФ от 06. 05. 99 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Доходы организации » ( ПБУ 9/99)».
СПС Консультант Плюс. 109. Приказ Минфина РФ от 06. 05.
99 №> ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации » (ПБУ 10/99)». СПС Консультант Плюс. 110. Приказ Минфина РФ от 06. 07. 99 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации » (ПБУ 4'99)» СПС Консультант Плюс. 111.
ПушкареЕа В.
Генезис категории « налог » в истории финансовой науки /7 Финансы. -19996. 112. Пятое MJI. Учет налоговых обязательств // Бухгалтерский учет.
-19992. 113. РагнмоЕ С. Н Размышления о налоговом бремени Я Финансы -1997. 114.
Разъяснения по применению Положения о составе затрат // Бухгалтерский учет. -1995. Ys 10. 115. Резников Л.
Ещё раз к итогам реформационного пятилетия // Российский экономический журнал. -1997. 116.
Резолюция четвертой конференции координационного совета по методологии бухгалтерского учега стран СНГ /' Бухгалтерский учет. -1994. -Jis 12. 117. Реформа бухгалтерского учета и аудита в странах СНГ /Бухгалтерский учег.
-1994. -№ 12. 118. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения /Соколов Я В. Палий В.
Ремизов НА и др. М. Книжный мир, 1998. 119. Ришар Ж. Соколов Я.
Ковалев В В. Европейские планы счетов // Бухгалтерский учет. -1996. 120.
Российские и международные стандарты бухгалтерского учета: понятия, отличия 7 Налоговый вестник,-1998. 121. Ростовская область. Статистический ежегодник 1998. -Ростов-на-Дону, 1999.
122. Ростовская область. Статистический ежегодник 1999-РостоЕ-на-Д ону,2000. 123. СамуэльсонП. Экономика. В 2 т.
-М. ,1993. 124. Сатубалдин С.
С. Учет затрат на производство в промышленности США. М. :ФинансыЛ980. 125. Семёнова М.
Учет налога на прибыль, российская практика и международные стандарты // Бухгалтерский учет. -1999. Ne 7.
126. Система бухучета на предприятии.
М. :АНОР, 1995. 127. Смирнова И.
А. Отсроченные налоги //Бухгажерский учет. -1998. 11.
128. Соколов Л. Карзаега Н. Исправление ошибок б отчетности при расчетах с бюджетом по налогам // Бухгалтерский учет8. -2000.
129. Соколов Я. Ковалев В В. О некоторых заблуждениях западных специалистов в оценке бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. -1995.
-№ 3. 130. Соколов Я.
Обсуждаем проекты стандартов К Бухгалтерский учет. -1995. -№ 6.
131. Соколов Я. XV Международный конгресс бухгалтеров: впечатления участника // Бухгалтерский учет. -1998 -№ 2. 132.
Соколов Я. Бухгалтерский учет в годы НЭПа // Бухгалтерский учет. -1996. -№ 4. 133.
Соколов Я. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. -М. Аудит,ЮНИТИ, 1996. 134. Соколов Я.
Закон « О бухгалтерском учете », взгляд профессионала // Бухгалтерский учет.
-19974. 135. Соколов Я. Значимость важнейшая категория бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.
-1996. 136.
Соколов Я.
История развития бухгалтерского учета. М.
Финансы и статистика 1985. 137. Соколое Я.
Московская и петербургская школа бухгалтерского учета накануне революции /7 Бухгалтерский учет. -1994-№2. 138. Соколов Я. Организация учета в 1917 1921гг.
/7 Бухгалт ерский учет. ■-1994. ■-N° 3. 139.
Соколов Я. Принципы бухгалтерского учета У Бухгалтерский учет,-1996. 140. Соколов Я.
Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенность /У Бухгалтерский учет-1996. 141. Соколов Я.
ПатроЕ В. Две концепции бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.
-1996. 142. Соколов Я. Смирнова И. А XVII конгресс Ассоциации европейских бухгалтеров //Бухгалтерский учет-1994.
143. Соколов Я.
Смирнова И. А. XX Ежегодный конгресс Европейской ассоциации бухгалтеров У Бухгалтерский учет. -1997.
144. Соколов Я. Соколов В Я. Сила н слабос ть бухгалтерии США /У Бухгалтерский учет. -1999. -№> 2.
145. Соколов Я.
Пятое М. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. -М. Закон и право,ЮНИТИ, 1998. 146.
Соловьева О. Зарубежные стандарты учета и отчетности. -М. Аналитика-Пресс, 1998.
147. Соловьева О.
Что такое GAAP? /Бухгалтерский учет -1997. 148. Суханова Г.
Н Раздельный учет затрат для целей налогообложения //Бухгалтерский учет. -№ 24. -2000. 149. Сыпко М.
Оптимизация учета налогообложения на сельскохозяйственных предприятиях. Автореферат. Ростов-на-Дону, 1999. 150. Ткач В. Ткач М.
Международная система учета и отчетности.
М. Финансы и статистика, 1992.
151. Толщин Г.
Бухгалтер и действительность // Бухгалтерский учет,-1994. 12.
152. Указ Президента Российской Федерации «Об основньгх направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» /У Бухгалтерский учет. -1996.
153. Философский словарь.
М. Издательство политической литературы,^.
154. Хорин А Н Бухгалтерский учет и предпринимательство 7 Бухгалтерский учет.
-1994. -№ 8. 155. Хорин А. Кукин С.
Дилемма финансового учета: принципы или правила? // Бухгалтерский учет. -1995. 156.
XXI Европейский кошресс бухгалтеров /У Бухгалтерский учет. -1998. 157. Цилленков В.
Бухгалтерская профессия сегодня 7 Бухгалтерский учет. -1994. -№> 8. 158. Черннк Д. Налоги в рыночной экономике.
-М. :Фннансы7ЮНИТИ, 1997. 159. Чернов Д. Можно ли совместить план счетов с зарубежной системой учета? 7 Бухгалтерский учет -1992.
160. Четвертая конференция координационного совета по методологии бухгалтерского учета 7 Бухгалтерский учет -1994. 12. 161. Читательская конференция в Новосибирске Бухгалтерский учет. -1997.
162. Читательская конференция в Санкт-Петербурге 7 Бухгалтерский учет. -1997.
163. Шнейдман Л. Бухгалтерский учет и налогообложение 7 Бухгалтерский учет. -1995. -. №> 5.
164. Шнейдман Л. Комментарий к плану счетов бухгалтерского учета 7 Бухгалтерский учет,-1992. -№ 1. 165.
Шнейдман Л. Комментарий специалиста /У Бухгалтерский учет.
-1992. -№> 2. 166. Шнейдман Л 3. Основы формирования учетной политики е условиях перехода к рынку 7 Бухгалтерский учет. -1994.
167. Щербинин А. Т. О совершенствовании налогового контроля 7 Финансы -1994.
168. Экономика и жизнь-1997. -Ns 36. 169. Экономика и жизнь.
-1997,-. Nb 42.
170. Энггони Р. Рис Дж.
Учет: ситуации и примеры. М.
Финансы и статитстика,1993. 171.
Юткина Т Ф. Налоги и налогообложение. М. :ИНФРА-М,1998. 172. Юткина Т Ф. Налоговедение.
от реформы к реформе -М. :ИНФРА-М, 1999.